IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LOS NO RESIDENTES O LEY BECKHAM

Con efectos desde el 1 de enero de 2015, la ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre las personas físicas, el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Resientes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004 de 5 de marzo y otras normas tributarias, introduce importantes cambios en el régimen especial de impatriados (Ley Beckham) previsto en el artículo 93 de la Ley 35/2006 de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español opten por tributar en el impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR) en el ejercicio en que se produzca el cambio de residencia y los cinco siguientes:

Deben cumplirse las siguientes condiciones:

Que no haya sido residente en España durante los 10 años anteriores a aquel en que se produzca el desplazamiento a territorio español

Que el desplazamiento a España se produzca por alguna de las siguientes circunstancias:

1. Como consecuencia de un contrato de trabajo. Se entenderá cumplida esta condición cuando se inicie la relación laboral ordinaria o estatutaria con un empleador en España, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleados y exista una carta de desplazamiento de este.
2. Como consecuencia de la adquisición de la condición de administrador de una entidad en cuyo capital no participe o participando no tengo control efectivo de la sociedad

Que no obtenga rentas que se clasificarían como obtenidas mediante un establecimiento situado en territorio español.

La aplicación de este régimen especial, implicará en los términos que se establezcan la determinación de deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas con arreglo a las normas establecidas en la Ley de la IRPF de no residentes con las siguientes especialidades:

1. La totalidad de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la aplicación del régimen especial se entenderán obtenidos en territorio español
2. A efectos de la liquidación del impuesto, se gravaran acumuladamente las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio español durante el año natural, sin que sea posible compensación alguna entre aquellas.
3. La base liquidable será formada por la totalidad de las rentas a las que se refiere el apartado anterior.
4. Se gravaran separadamente los dividendos, intereses y ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales y el resto de las rentas de acuerdo con la escala correspondiente a las rentas de ahorro, esto es:

 Hasta 6.000€ el 20%
De 6.001 a 49.999 el 22%
De 50.000 en adelante el 24%

     v. No se aplicaran las exenciones prevista en la normativa de no residentes.

Para la determinación de la cuota íntegra por rendimientos del trabajo:

1. A la base liquidable se aplicarán los siguientes tipos:

Hasta 600.000€ el 24%
Desde 600.001€ en adelante el 47%

«Artículo 93. LEY 26/2014 de 27/NOVIEMBRE. Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español.

1. Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español podrán optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con las reglas especiales previstas en el apartado 2 de este artículo, manteniendo la condición de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes, cuando, en los términos que se establezcan reglamentariamente, se cumplan las siguientes condiciones:

a) Que no hayan sido residentes en España durante los diez períodos impositivos anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español.

b) Que el desplazamiento a territorio español se produzca como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:

1º Como consecuencia de un contrato de trabajo, con excepción de la relación laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio.

Se entenderá cumplida esta condición cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial distinta de la anteriormente indicada, o estatutaria con un empleador en España, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este.

2.º Como consecuencia de la adquisición de la condición de administrador de una entidad en cuyo capital no participe o, en caso contrario, cuando la participación en la misma no determine la consideración de entidad vinculada en los términos previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

c) Que no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español.

El contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio.

El Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas establecerá el procedimiento para el ejercicio de la opción mencionada en este apartado.

2. La aplicación de este régimen especial implicará, en los términos que se establezcan reglamentariamente, la determinación de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente con las siguientes especialidades:

a) No resultará de aplicación lo dispuesto en los artículos 5, 6, 8, 9, 10, 11 y 14 del Capítulo I del citado texto refundido.

b) La totalidad de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la aplicación del régimen especial se entenderán obtenidos en territorio español.

c) A efectos de la liquidación del impuesto, se gravarán acumuladamente las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio español durante el año natural, sin que sea posible compensación alguna entre aquellas.

d) La base liquidable estará formada por la totalidad de las rentas a que se refiere la letra c) anterior, distinguiéndose entre las rentas a que se refiere el artículo 25.1. f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y el resto de rentas.

e) Para la determinación de la cuota íntegra:

1º A la base liquidable, salvo la parte de la misma correspondiente a las rentas a que se refiere el artículo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente escala:

2. º A la parte de la base liquidable correspondiente a las rentas a que se refiere el artículo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente escala:

f) Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta del impuesto se practicarán, en los términos que se establezcan reglamentariamente, de acuerdo con la normativa del Impuesto de la Renta de no Residentes.

No obstante, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo será el 24 por ciento. Cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el año natural excedan de 600.000 euros, el porcentaje de retención aplicable al exceso será el 45 por ciento.

FUENTE: BOE Nº288, viernes 28 de noviembre de 2014; sec. I. Pag 96899

Recuerde que con Bufet Gambús usted cuenta con un bufete de abogados en Barcelona con expertos en las distintas áreas que su negocio pueda necesitar para la mejor atención integral.